建筑企業(yè)“營(yíng)改增”四個(gè)典型問(wèn)題解答

第一個(gè)問(wèn)題：甲供材的問(wèn)題，如果單位甲供部分材料或者設(shè)備沒(méi)有記入工程預(yù)算，那么在繳納增值稅的時(shí)候，施工企業(yè)如何取得甲供材和設(shè)備的依據(jù)？

提這個(gè)問(wèn)題你的思維還是在營(yíng)業(yè)稅的思維，我們營(yíng)改增之前，甲供材部分除了設(shè)備和裝修材料之外，甲供材部分要交營(yíng)業(yè)稅的，納稅業(yè)務(wù)人是施工企業(yè)，結(jié)果營(yíng)改增之前導(dǎo)致了施工企業(yè)給業(yè)主開(kāi)全額的建安發(fā)票，供應(yīng)商把材料的發(fā)票開(kāi)給了我們的業(yè)主，結(jié)果讓我們的施工企業(yè)沒(méi)有成本發(fā)票，多交“企業(yè)所得稅”的問(wèn)題。

但是營(yíng)改增之后，甲供材部分，施工企業(yè)按照向業(yè)主收取多少款項(xiàng)作為計(jì)算依據(jù)的，比如說(shuō)1000萬(wàn)的工程，有500萬(wàn)的設(shè)備有業(yè)主自己購(gòu)買(mǎi)，合同是1000萬(wàn)，設(shè)備是500萬(wàn)，勞務(wù)和輔料加起來(lái)是500萬(wàn)，施工企業(yè)營(yíng)改增后只能從業(yè)主那里拿到500萬(wàn)工程款，不是1000萬(wàn)，所以營(yíng)改增以后施工企業(yè)只針對(duì)從業(yè)主拿到多少款項(xiàng)作為增值稅的計(jì)稅依據(jù)，所以營(yíng)改增以后施工企業(yè)沒(méi)必要將業(yè)主買(mǎi)的主材買(mǎi)的設(shè)備的發(fā)票做成本，因?yàn)闃I(yè)主自己買(mǎi)材料，它的成本票供應(yīng)商開(kāi)給了業(yè)主作為抵扣，特別業(yè)主是房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司，抵扣了成本，抵扣了增值稅，業(yè)主就進(jìn)入了在建工程作為成本，施工企業(yè)甲供材部分是不需要成本發(fā)票。

這里有一個(gè)工程預(yù)算問(wèn)題，作為工程預(yù)算，甲方購(gòu)買(mǎi)的材料是要進(jìn)工程預(yù)算的，但是施工企業(yè)和業(yè)主進(jìn)行工程結(jié)算的時(shí)候，營(yíng)改增之前甲供材是要進(jìn)施工企業(yè)的工程產(chǎn)值，可是營(yíng)改增后甲供材部分不作為施工企業(yè)的工程產(chǎn)值，所以施工企業(yè)沒(méi)必要對(duì)這部分給業(yè)主開(kāi)票，所以我們給業(yè)主開(kāi)的11%的票其實(shí)不包括業(yè)主購(gòu)買(mǎi)的設(shè)備和材料這部分，所以施工企業(yè)沒(méi)必要讓業(yè)主再給施工企業(yè)發(fā)票做成本。

第二個(gè)問(wèn)題：營(yíng)改增后工程發(fā)票以公司開(kāi)具，而預(yù)交稅款在項(xiàng)目所在地，兩者如何銜接？

施工企業(yè)跨縣、市施工的時(shí)候，一般計(jì)稅方法在工程所在地預(yù)繳2%，簡(jiǎn)易計(jì)稅在工程所在地預(yù)繳3%，預(yù)繳的時(shí)候不需要開(kāi)票，如何銜接？下午的時(shí)候舉的例子，杭州AAAAA集團(tuán)江西九江項(xiàng)目部，報(bào)稅在杭州總部，報(bào)稅是在申報(bào)系統(tǒng)里面報(bào)稅，但是開(kāi)票時(shí)是在杭州AAAAA開(kāi)票系統(tǒng)里面開(kāi)票，施工企業(yè)在工程結(jié)算之后給業(yè)主開(kāi)發(fā)票，但是在申報(bào)稅的時(shí)候，還沒(méi)有找工程結(jié)算的環(huán)節(jié)時(shí)，杭州AAAAA集團(tuán)一個(gè)項(xiàng)目來(lái)講沒(méi)有銷(xiāo)項(xiàng)只有進(jìn)項(xiàng)，所以申報(bào)系統(tǒng)只報(bào)進(jìn)項(xiàng)，銷(xiāo)項(xiàng)為負(fù)數(shù)，負(fù)數(shù)叫留底，所以每個(gè)月零報(bào)稅。但是總部是零報(bào)稅，項(xiàng)目所在地施工企業(yè)預(yù)交的2%基本上是按照我們工程進(jìn)度，自己把握給當(dāng)?shù)囟悇?wù)局交稅，這個(gè)2%的計(jì)稅依據(jù)，預(yù)繳的是總包減去分包除以（1+11%）的，交稅多少企業(yè)自己把握。例如：下午講到的案例，三年累計(jì)交200萬(wàn)稅，如果前期稅交的多，就可能到總部來(lái)就是銷(xiāo)項(xiàng)減去進(jìn)項(xiàng)，結(jié)果有可能出現(xiàn)比施工企業(yè)當(dāng)?shù)仡A(yù)繳的2%還要少。稅法規(guī)定預(yù)繳2%，預(yù)繳2%是按合同額來(lái)算的，弄不好就可能到總部銷(xiāo)項(xiàng)減去進(jìn)項(xiàng)的數(shù)值會(huì)小于預(yù)繳稅，就要多交稅。所以，營(yíng)改增以后，在項(xiàng)目所在地，施工企業(yè)自己控制，不要交那么多稅，只要保證每個(gè)月在當(dāng)?shù)夭灰�零�?bào)稅就好。

在總部銷(xiāo)項(xiàng)稅減去進(jìn)項(xiàng)稅的時(shí)候可以減掉九江交的稅，如何銜接？在申報(bào)系統(tǒng)里面有銷(xiāo)項(xiàng)，有進(jìn)項(xiàng)，還有異地工程預(yù)繳的稅這樣一欄，填一下，國(guó)稅是全國(guó)聯(lián)網(wǎng)，填上去在總部就減掉了，剩下的交給總部，就這樣銜接。

第三個(gè)問(wèn)題：營(yíng)改增以后還要不要開(kāi)外管證？

要不要開(kāi)外管證是施工企業(yè)所得稅征管當(dāng)中一種管理方法，開(kāi)外管證的原因在于當(dāng)?shù)囟悇?wù)局可以知道施工企業(yè)在全國(guó)有哪些項(xiàng)目，所以開(kāi)外管證和交增值稅沒(méi)關(guān)系，和交營(yíng)業(yè)稅沒(méi)關(guān)系，主要是建筑企業(yè)注冊(cè)地管理所得稅的機(jī)關(guān)。

營(yíng)改增前施工期的所得稅由國(guó)稅管和地稅管，但是大部分的施工企業(yè)所得稅是交給地稅局的，營(yíng)改增之前，施工企業(yè)項(xiàng)目預(yù)繳0.2%，回到總部是可以抵扣的。但是營(yíng)改增之前有的所得稅是歸國(guó)稅管很麻煩。在異地預(yù)繳0.2%的所得稅，返到總部抵扣不了，因?yàn)榭偛渴菄?guó)稅管，國(guó)稅是不認(rèn)地稅的。所以營(yíng)改增之前存在所得稅歸國(guó)稅管的，在異地項(xiàng)目所在地，預(yù)繳0.2%的企業(yè)所得稅，返到總部不能抵扣，讓企業(yè)多交稅。所以有的企業(yè)直接不開(kāi)外管證，在當(dāng)?shù)睾偷囟惥致?lián)合，所以所得稅、地稅、營(yíng)業(yè)稅全在當(dāng)?shù)亟�，也不要產(chǎn)值，把產(chǎn)值不并到公司總部來(lái)，賬也不做，很多企業(yè)是這樣做的。

但是營(yíng)改增以后，因?yàn)槎細(xì)w國(guó)稅管，所以所得稅也會(huì)移到國(guó)稅管理，因?yàn)橹黧w是增值稅，所以增值稅歸國(guó)稅管了，以后的所得稅也歸國(guó)稅管，這樣，施工企業(yè)的所得稅還是保留以前的政策，總公司直接管的項(xiàng)目部，項(xiàng)目所在地預(yù)繳0.2%的所得稅，返到總部來(lái)，會(huì)算清繳抵扣。

外管證還是要開(kāi)的，企業(yè)要知道在外地有哪些項(xiàng)目，所以外管證不取消。

第四個(gè)問(wèn)題，一般納稅人跨縣按2%預(yù)繳，簡(jiǎn)易計(jì)稅按3%預(yù)繳，請(qǐng)問(wèn)深圳的項(xiàng)目是否按以上的標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行的，如果不按以上標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行，要執(zhí)行什么標(biāo)準(zhǔn)？

這個(gè)是全國(guó)的標(biāo)準(zhǔn)，不只是深圳，全國(guó)都是一般計(jì)稅就按2%在當(dāng)?shù)仡A(yù)繳，簡(jiǎn)易計(jì)稅就按3%在當(dāng)?shù)仡A(yù)繳，但是施工企業(yè)在簡(jiǎn)易計(jì)稅以后，在到公司注冊(cè)地址報(bào)稅不交稅，因?yàn)楸揪褪?%。