價外費用中延期支付款項利息的營改增理解誤區(qū)

這個問題呢，其實一直就有，只是我們鮮有考慮到這個。這是什么呢？比如我們看如下這個案列：

某公司提供營業(yè)稅服務(wù)，款項分三次支付，總金額是5000萬元，第一個月底付2000萬元，第二個月底付2000萬元，第三個月底付1000萬元，但是雙方協(xié)商了，這個晚支付不能白晚啊，必須多付“利息”，即第二個月底付利息20萬元，第三個月底付利息10萬元，與款項一并結(jié)算。試問，這個利息，是不是借款利息的性質(zhì)呢，要計算繳納單獨的營業(yè)稅呢! 又一想，不對，這個利息還是營業(yè)稅的價外費用，還要計算繳納一次營業(yè)稅啊! 有點暈了，這相當(dāng)于是算了兩次營業(yè)稅呢，到底哪個對��？

這個問題，其實還真是個事，就是說這個晚付款的利息，名字叫“延期付款利息”，通常我們認(rèn)為，這是占用資金形成的利息啊，小編認(rèn)為，這哪有借款呢，沒有借的行為呢，這就相當(dāng)于以利息名義付的款項的組成部分呢，只是叫利息罷了! 但是呢，現(xiàn)實當(dāng)中，會計處理上還真當(dāng)成利息處理了，這如何是好，因為收到的一方是作為財務(wù)費用的沖減了，而支出一方是作為財務(wù)費用處理了，并不是作為正常的服務(wù)收入和服務(wù)成本管理(這兒可能也有這樣做的，跟著發(fā)票的金額走了，因為發(fā)票將價外費用是開具在一起的)。這不是更做實了是借款產(chǎn)生的利息嗎？此時往往是有口難辯。

但是在企業(yè)所得稅上，小編認(rèn)為這種延遲付款利息是構(gòu)成服務(wù)或資產(chǎn)的成本，不宜認(rèn)定為屬于財務(wù)費用，因為本身這就是交易價格的一種形式，這就有必要進(jìn)行稅會差異的調(diào)整了，因為財務(wù)費用是一次性處理的，但是如果涉及折舊攤銷就有期限的問題了，這個問題我們的稅務(wù)同志可以好好的理解關(guān)照一下。

再來看看延期付款利息的意思，這相當(dāng)于是一種“懲罰性”的付款內(nèi)容，當(dāng)然也可以解釋為付了款，又拿回來用這樣一個曲折的理解，但現(xiàn)實卻并不是。從之前國家稅務(wù)總局貨勞同志對于營業(yè)稅釋義的說明中這樣描述的：納稅人因為提供應(yīng)稅行為而收取的罰息、滯納金、延期付款利息，一般是并入提供應(yīng)稅行為的營業(yè)額按照其適用稅目繳納營業(yè)稅，不單獨按照“金融保險業(yè)”稅目繳納營業(yè)稅。

這兒是說了一般，那這個營改增之前的事，基本上我們算是搞定了。當(dāng)然上面的付款條件中也有的是直接約定，第二期付款2010萬元，這相當(dāng)于直接增加服務(wù)款項了，如此就沒有上面的這個周折的事了。

現(xiàn)在營改增了，在增值稅的體系下，我們來如何應(yīng)用延期付款利息的增值稅問題呢，其實這個歷來增值稅都有這個問題。即基本上我們都參照營業(yè)稅的上面的說法，列為價外費用了，也沒有說增值稅下的延期付款利息還要去交營業(yè)稅的，這是增值稅的老做法。現(xiàn)在沒有營業(yè)稅了，那是不是說這是“貸款服務(wù)”呢？基本上正常的理解不會這樣去思考的，如此還要單獨開具增值稅發(fā)票且不得抵扣了呢？但是作為價外費用是可以很正常的開具增值稅專用發(fā)票讓對方用于抵扣的。所以呢，這一點別想的復(fù)雜了就易讓自己走入迷途，估計會讓自己折磨不停的。