企業(yè)集團內部審計模式

　　內部審計機構是集團內部監(jiān)督體系的重要組成部分，其合理設置和職能的有效發(fā)揮對于企業(yè)集團治理結構的優(yōu)化有著不可忽視的影響。企業(yè)集團內部審計模式的設計包括設置內部審計網(wǎng)絡框架、確定內部審計的范圍及內容、配備和管理內部審計人員等方面。
　　企業(yè)集團的不同組織結構

　　中國企業(yè)集團與其核心企業(yè)關系大體上有兩種類型：一是企業(yè)集團與核心企業(yè)之間存在一定的依附關系，在組織結構上表現(xiàn)為“一套班子、兩塊牌子”，集團決策機構與核心企業(yè)決策機構合一；二是企業(yè)集團與其核心企業(yè)之間表現(xiàn)為各自相對獨立的關系，組織結構上實行“兩套班子、兩塊牌子”，集團決策機構與核心企業(yè)決策機構分設。

　　“一套班子、兩塊牌子”的組織結構具體構成如下：核心企業(yè)的有關職能處室就是集團本部的職能部門，核心企業(yè)的廠長（或總經(jīng)理）就是集團的董事長，集團本部僅根據(jù)自身業(yè)務的需要設置少量的、與集團業(yè)務有關的協(xié)調部門。一汽集團、二汽集團、儀征化纖集團等都采用了此種類型的組織模式。

　　“兩套班子、兩塊牌子”的組織結構也稱為總部集權型。集團與其核心企業(yè)各設有一套獨立的管理機構，分別從事整個集團和核心企業(yè)各自的經(jīng)營管理活動，并各自擁有自己的牌子。煙臺北極星鐘表集團正是采用這種組織結構。

　　下文就分別以這兩種組織形式為基礎展開討論。

　　內部審計框架的設置

　�。ㄒ唬皟商装嘧印蓧K牌子”的企業(yè)集團考慮到集權制組織結構的特點，以及建立現(xiàn)代企業(yè)制度的原則，應該建立如下的企業(yè)集團內部審計網(wǎng)絡框架。

　　第一層次：集團總部設置內部審計總協(xié)調機構。

　　按照現(xiàn)代企業(yè)制度的觀點，企業(yè)組織中的決策、經(jīng)營和監(jiān)督“三權”分別由股東大會、董事會和監(jiān)事會負責。作為企業(yè)集團監(jiān)督體系的一部分，內部審計總協(xié)調機構應該隸屬于企業(yè)集團總部的監(jiān)事會，而不是企業(yè)集團的董事會。因為內部審計總協(xié)調機構是負責整個集團內部審計工作的，該機構存在的基礎在于對股東大會與董事會之間的委托代理關系進行監(jiān)督，若將審計總協(xié)調機構設置于董事會的領導之下，該機構產(chǎn)生的基礎就不存在了。因此，將內部審計總協(xié)調機構設置于集團監(jiān)事會的領導之下比較合理。

　　第二層次：在各基層法人企業(yè)股東大會下設立監(jiān)事會，對基層法人企業(yè)董事會經(jīng)濟責任的履行情況進行監(jiān)督與評價，同時向基層法人企業(yè)的股東大會和集團內部審計總協(xié)調機構提供報告。

　　第三層次：在各基層法人企業(yè)董事會下設立審計委員會，對基層法人企業(yè)總經(jīng)理經(jīng)濟責任的履行情況進行監(jiān)督和評價，并向基層法人企業(yè)的董事會和監(jiān)事會提交審計報告。

　　第四層次：在各基層法人企業(yè)總經(jīng)理下設立審計部，對其下屬的分公司或事業(yè)部經(jīng)理的經(jīng)濟責任的履行情況進行監(jiān)督和評價，向各位總經(jīng)理和各自的審計委員會提交審計報告。

　　在上述的內部審計組織網(wǎng)絡框架中，各層的內部審計組織同時接受本層委托方和上層內部審計組織的領導。如果內部審計組織只受本層委托方的領導，就會不利于將整個企業(yè)集團的內部審計組織形成一個完整的監(jiān)督體系，不利于發(fā)揮其整體效應，也不利于各層內部審計組織之間信息的溝通；如果內部審計組織只受上層內部審計組織的領導，那么內部審計署存在的基礎——受托經(jīng)濟責任關系——就不存在了。因此，我們應該采取雙重領導的形式。

　�。ǘ耙惶装嘧�、兩塊牌子”的企業(yè)集團，設置內部審計網(wǎng)絡框架的原理與前述相同。具體來說，應該建立如下的內部審計網(wǎng)絡框架。

　　第一層次：在集團總部設置內部審計總協(xié)調機構。

　　對于這種組織結構，集團總部的職能部門就是核心企業(yè)內部的各職能部門，因此，在集團總部設置內部審計總協(xié)調機構就是在核心企業(yè)（或集團公司）的內部設置內部審計總協(xié)調機構，該機構屬核心企業(yè)的監(jiān)事會領導。

　　第二層次、第三層次、第四層次的設置方式和職能與前述基本相同。

　　從總體來看，上述內部審計組織網(wǎng)絡體系符合現(xiàn)代企業(yè)制度“三權分離”的要求，并且體現(xiàn)了前面所述的內部審計組織建立的原則，應該能夠適合現(xiàn)代企業(yè)集團的發(fā)展并發(fā)揮其應有的作用。

　　合理確定審計的內容

　　內部審計的范圍：在企業(yè)集團內部，除了有核心企業(yè)，還會有眾多的緊密層、半緊密層和協(xié)作層企業(yè)，點多面廣，特別需要內部審計來加強控制和評價業(yè)績，因此內部審計的范圍必須有一定的深度和廣度。

　　就一般范圍而言，一個企業(yè)集團的內部審計主要包括有財務審計、經(jīng)營審計、內部控制系統(tǒng)的評價、經(jīng)濟合同審計、建設投資審計、經(jīng)營決策審計、電算數(shù)據(jù)信息審計以及經(jīng)濟責任審計等八個方面的內容。

　　審計要有重點、分層次：由于集團成員在企業(yè)集團中所處的地位各不相同，對各個基層法人企業(yè)的內部審計范圍也就應該有所差別，而不應一視同仁，應該按照各基層法人企業(yè)在企業(yè)集團中所處的地位進行有重點、有層次的內部審計工作。

　　●核心企業(yè)業(yè)核心企業(yè)是企業(yè)集團的主體部分，是企業(yè)集團內部審計的重點，對核心企業(yè)應該進行全面審計，包括上述的所有內容。

　　●緊密層企業(yè)業(yè)緊密層企業(yè)的內部審計也應該比較全面，包括以上的范圍，但是由于其在企業(yè)集團中處于相對重要的位置。企業(yè)集團總部的內部審計總協(xié)調機構對其內部審計的監(jiān)督范圍可以適當?shù)恼恍?/P>

　　●半緊密層企業(yè)業(yè)根據(jù)半緊密層企業(yè)的特點，主要是對投入資金的使用情況、成本、利潤及分配的真實性以及合同的履行情況進行審計監(jiān)督。

　　●松散層企業(yè)業(yè)松散層企業(yè)與核心企業(yè)只有互惠性的協(xié)作關系，他們之間的關系是由彼此之間達成的契約或協(xié)議來決定的。因此，對這一類企業(yè)僅僅只對其提供協(xié)作的事項進行調查，以及對協(xié)議合同審計。審計的范圍比較窄，內容比較單一。

　　內部審計人員的配備

　　人員結構：企業(yè)集團的內部審計部門應當注意以下三個方面的結構：

　　一是人員的業(yè)務水平結構。部門內部審計機構應注重高級、中級和初級審計人員的配套和合理的比例。對于集團總部的審計總協(xié)調機構，應有高、中、初級審計人員的全面合理配比，對于審計部，則可只配中、初級人員即可。

　　二是人員的專業(yè)技術結構。集團總部的審計總協(xié)調機構要盡可能做到“四師”配套，即由會計師（審計師）、經(jīng)濟師、工程師和律師四方面人員組成�；鶎臃ㄈ似髽I(yè)的內部審計署部門可主要由會計師（審計師）、經(jīng)濟師組成，并可根據(jù)工作需要，聘請工程技術人員和律師兼職人員或臨時聘請他們參加審計。內部審計部門要大力鼓勵內部審計人員學習經(jīng)營管理、技術和法律知識。

　　三是人員的年齡結構。要有經(jīng)驗豐富的中老年人員和富有革新精神的青年審計人員合理結合，取長補短，以充分發(fā)揮內部審計的職能。

　　任免權限：人事任免權的設置要從客觀上保證內部審計部門的超然獨立性、權威性以及內部審計部門人員的質量。從前面所述的內部審計組織的網(wǎng)絡以及企業(yè)集團的特點看，集團總部的內部審計總協(xié)調機構的人員應由監(jiān)事會負責任免。但集團總部的內部審計總協(xié)調結構不可能對基層法人企業(yè)的監(jiān)事會實行完全的人事任免權，因為基層法人企業(yè)是獨立的法人企業(yè)。比較可行的方法是內部審計總協(xié)調機構可以派出一定比例的人員進入基層法人企業(yè)的監(jiān)事會，這樣既保證了內部審計總協(xié)調機構對基層法人企業(yè)的監(jiān)事會領導的可行性及有效性，又保證了監(jiān)事會行使監(jiān)督權的獨立性。監(jiān)事會對審計委員會、審計委員會對審計部應當有直接的人事任免權。