解讀<企業(yè)所得稅法>--四大企業(yè)所得稅懸疑獲解

　　雖然明年1月1日新《企業(yè)所得稅法》就將正式實(shí)施，但諸如工資等成本的稅前扣除、小型微利企業(yè)及高新技術(shù)企業(yè)的界定、反避稅與轉(zhuǎn)讓定價(jià)等細(xì)節(jié)都未明確規(guī)定。不過(guò)隨著昨日《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》的頒布，這些牽動(dòng)著所有企業(yè)神經(jīng)的懸念都有了明確答案，不過(guò)部分過(guò)渡性政策還未具體規(guī)定。
　　工資扣除
　　合理工資可稅前扣除
　　提起老稅法對(duì)內(nèi)外資企業(yè)的不公，工資支出的稅前扣除備受詬病。因?yàn)槔隙惙▽?duì)內(nèi)資企業(yè)的工資薪金支出扣除實(shí)行計(jì)稅工資制度，即只能按照相應(yīng)標(biāo)準(zhǔn)扣除一部分；對(duì)外資企業(yè)實(shí)行據(jù)實(shí)扣除制度，即只要企業(yè)對(duì)職工發(fā)放工資，就可進(jìn)行全額扣除。
　　將于明年1月1日起實(shí)施的《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》(以下簡(jiǎn)稱(chēng)《條例》)統(tǒng)一了企業(yè)的工資薪金支出稅前扣除政策，企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，均準(zhǔn)予扣除。
　　對(duì)合理的判斷，主要從雇員實(shí)際提供的服務(wù)與報(bào)酬總額在數(shù)量上是否配比合理進(jìn)行，凡是符合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)常規(guī)發(fā)生的工資薪金支出都可以在稅前據(jù)實(shí)扣除。
　　由稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)工資薪金支出的合理與否進(jìn)行判斷，是不是會(huì)產(chǎn)生權(quán)力尋租？中國(guó)社科院財(cái)貿(mào)所研究員楊志勇并無(wú)此擔(dān)心。他分析說(shuō)，如果企業(yè)為了擴(kuò)大稅前扣除而謊報(bào)工資支出，其企業(yè)所得稅的應(yīng)稅所得額是降低了，但其公司員工需要繳納的個(gè)人所得稅則會(huì)相應(yīng)提高。
　　由于稅率的調(diào)整和稅前扣除的放寬，內(nèi)資企業(yè)的稅負(fù)降低了。有數(shù)據(jù)表明，2008年新稅法實(shí)施當(dāng)年我國(guó)財(cái)政將減收大約930億元左右。楊志勇表示，總體來(lái)看，《條例》減輕了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。從靜態(tài)的數(shù)字估算，國(guó)家財(cái)政會(huì)減收。但動(dòng)態(tài)地看，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)的規(guī)模在擴(kuò)大、企業(yè)的盈利能力在增強(qiáng)，所以《條例》的實(shí)施對(duì)中國(guó)財(cái)政收入的影響不會(huì)很明顯。
　　"新稅法的實(shí)施不會(huì)減少中國(guó)對(duì)外商投資的吸引力。"楊志勇認(rèn)為，外資看好的是中國(guó)經(jīng)濟(jì)的潛力，相對(duì)于稅率而言，他們更關(guān)注稅后利潤(rùn)率。
　　免稅優(yōu)惠
　　環(huán)保及創(chuàng)新企業(yè)免稅3年
　　"在新的優(yōu)惠政策中，環(huán)保節(jié)能和科技創(chuàng)新企業(yè)稅收政策尤為優(yōu)惠。"財(cái)政部有關(guān)負(fù)責(zé)人表示，企業(yè)從事公共污水處理、公共垃圾處理、沼氣綜合開(kāi)發(fā)利用、節(jié)能減排技術(shù)改造、海水淡化等項(xiàng)目的所得，自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起，給予"三免三減半"的優(yōu)惠，即前三年免稅，后三年稅收減半。此外，企業(yè)購(gòu)置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專(zhuān)用設(shè)備的投資額，其10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免。
　　同時(shí)，企業(yè)開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，在據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，再加計(jì)扣除50%。創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)兩年以上的，可以按照其投資額的70%在股權(quán)持有滿兩年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。
　　"這是對(duì)我國(guó)節(jié)能環(huán)保要?jiǎng)?wù)的體現(xiàn)，以前雖然也在鼓勵(lì)，但并無(wú)如此明顯的優(yōu)惠。"中國(guó)稅務(wù)學(xué)會(huì)理事楊衛(wèi)華表示，在大部分其他企業(yè)抬高成本的情況下，環(huán)保企業(yè)的成本實(shí)際上是下降了。
　　微利企業(yè)
　　年納稅須不超過(guò)30萬(wàn)元
　　《條例》對(duì)可享受稅收優(yōu)惠的小型微利企業(yè)做出了明確界定。
　　工業(yè)企業(yè)的年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)100人，資產(chǎn)總額不超過(guò)3000萬(wàn)元；其他企業(yè)的年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)80人，資產(chǎn)總額不超過(guò)1000萬(wàn)元。
　　與現(xiàn)行優(yōu)惠政策(內(nèi)資企業(yè)年應(yīng)納稅所得額3萬(wàn)元以下的減按18%的稅率征稅，3萬(wàn)元至10萬(wàn)元的減按27%的稅率征稅)相比，優(yōu)惠范圍擴(kuò)大，力度有較大幅度提高。
　　避稅防范
　　反避稅條款更具操作性
　　《條例》借鑒了國(guó)際反避稅經(jīng)驗(yàn)，對(duì)關(guān)聯(lián)交易中的關(guān)聯(lián)方、關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)的調(diào)整方法、獨(dú)立交易原則、預(yù)約定價(jià)安排、提供資料義務(wù)、核定征收、防范受控外國(guó)企業(yè)避稅、防范資本弱化、一般反避稅條款，以及對(duì)補(bǔ)征稅款加收利息等方面均做了明確規(guī)定。
　　其中，對(duì)進(jìn)行特別納稅調(diào)整需要補(bǔ)征稅款的，規(guī)定按照稅款所屬納稅年度與補(bǔ)稅期間同期的人民幣貸款基準(zhǔn)利率加5個(gè)百分點(diǎn)計(jì)算加收利息；對(duì)企業(yè)按照企業(yè)所得稅法和實(shí)施條例的規(guī)定提供有關(guān)資料的，可以只按照稅款所屬納稅年度與補(bǔ)稅期間同期的人民幣貸款基準(zhǔn)利率計(jì)算加收利息。
　　中國(guó)社科院財(cái)貿(mào)所研究員張斌指出，一方面名義稅負(fù)降下來(lái)了，稅前扣除放寬了，會(huì)降低企業(yè)偷漏稅和避稅動(dòng)機(jī)。另一方面，反避稅的規(guī)定更為細(xì)致，更為合理，更有操作性。兩方面共同的作用會(huì)使稅收征管的效率和偷漏稅的比例發(fā)生一個(gè)有利的變化。
　　過(guò)渡政策
　　《條例》還未具體規(guī)定
　　為了保持稅收優(yōu)惠政策的連續(xù)性，企業(yè)所得稅法對(duì)原依法享受低稅率和定期減免稅優(yōu)惠的老企業(yè)，法律設(shè)置的發(fā)展對(duì)外經(jīng)濟(jì)合作和技術(shù)交流的特定地區(qū)內(nèi)，實(shí)行過(guò)渡性稅收優(yōu)惠政策。"過(guò)渡性稅收優(yōu)惠政策將由國(guó)務(wù)院根據(jù)企業(yè)所得稅法的有關(guān)規(guī)定另行規(guī)定。"財(cái)政部有關(guān)負(fù)責(zé)人表示，考慮到這些過(guò)渡性稅收優(yōu)惠政策內(nèi)容較多，而且屬于過(guò)渡性措施，為保證實(shí)施條例的穩(wěn)定性，所以條例沒(méi)有對(duì)此做具體規(guī)定。
　　此外，未在《條例》中做出具體規(guī)定的還有各界十分關(guān)注的對(duì)匯總納稅和合并納稅的具體辦法。該負(fù)責(zé)人解釋說(shuō)，由于稅源轉(zhuǎn)移處理屬于地方財(cái)政分配問(wèn)題，實(shí)施條例不宜規(guī)定得過(guò)細(xì)，授權(quán)匯總納稅的具體辦法由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另行制定。實(shí)施條例施行后，將根據(jù)"統(tǒng)一計(jì)算、分級(jí)管理、就地預(yù)繳、匯總清算、財(cái)政分配"的原則，合理確定總分機(jī)構(gòu)所在地政府的分享比例和辦法，妥善解決實(shí)行企業(yè)所得稅法后引起的稅源轉(zhuǎn)移問(wèn)題，處理好地區(qū)間的利益關(guān)系。